明明是工資薪金支出，稅局為何不準列支扣除?
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-05-26
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
云南國稅
一、案例說明
HD有限公司是2005年12月份成立的私營有限責任公司，主要從事電子元器件產(chǎn)品的研發(fā)、制造和銷售業(yè)務，2012年成為上市公司。當?shù)囟悇諜C關對該公司2015-2017年度實施了稅務檢查。
通過對該公司近三年財務數(shù)據(jù)進行比對分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2016年、2017年管理費用出現(xiàn)大幅增長。2015年該公司列支管理費用1820萬元，2016年列支管理費用2370萬元、2017年列支管理費用2340萬元。2016年較2015年增長幅度達30%。結合管理費用明細賬分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2016年12月、2017年12月分別列支“管理費用——工資性支出500萬元”?？梢哉f，該項支出是造成管理費用大幅增長的原因。那么，具體情形又是如何呢?
經(jīng)該公司財務負責人解釋，2016年1月3日公司召開股東大會通過了實施股權激勵的方案。方案規(guī)定：本公司30名高管人員每人以每股5元的價格共計購買公司10萬股普通股，自方案通過之日起，高管人員在本公司服務滿3年且3年內(nèi)公司凈利潤累計達3000萬元以上，3年期滿后每名高管即有權利擁有相關股票。若服務期未滿高管人員即離職或未達到3年內(nèi)公司凈利潤累計達3000萬元以上業(yè)績條件，3年期滿后，公司將以每股5元的價格回購有關高管人員持有的股票。3年等待期內(nèi)，高管人員不享有相關股份的股東權利。2016年1月3日，該公司普通股的市場價格為每股10元。當日，被授予股份的高管人員向公司支付了價款并登記為相關股票的持有人。
該公司認為股權激勵方案涉及的30名高管人員不會出現(xiàn)離職情況，且業(yè)績目標預期能夠?qū)崿F(xiàn)。因此，確認因?qū)嵤┕蓹嗉顚⒐灿嫲l(fā)生工資性支出30*(10-5)10=1500萬元，2016-2018年每個年度平均分攤工資性支出1500/3=500萬元。
二、賬務處理
2016年1月3日收到高管人員支付的限制性股票價款1500萬元時：
借： 銀行存款 1500
貸： 其他應付款 1500
2016年12月分攤工資性支出500萬元時：
借：管理費用——工資性支出500
貸：應付職工薪酬 500
2017年12月分攤工資性支出500萬元時：
借：管理費用——工資性支出500
貸：應付職工薪酬 500
那么，該公司的稅務處理是否符合規(guī)定呢?
三、政策依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”
根據(jù)《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第18號)第二條規(guī)定：
“上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業(yè)建立的職工股權激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
(二)對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
(三)本條所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。”
四、結論
綜上所述，該公司所實施的方案屬于需待一定服務年限且達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權的股權激勵計劃，因此，2016年、2017年該上市公司等待期內(nèi)會計上分別計算確認的相關成本費用500萬元不能在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。最終，稅務機關對該問題予以補征2016年、2017年企業(yè)所得稅及加收滯納金處理。
編輯設計：云南國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
欲了解我們的服務或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應被視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導致的任何損失承擔責任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進行轉(zhuǎn)載、摘編、復制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術交流之目的，文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有。文章如涉及版權問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關注我們的微信公眾號
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號