【以案說(shuō)法】安徽查獲一起石化企業(yè)變票虛開(kāi)大案
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-29
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
短短幾個(gè)月，油品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售金額已逾6億元。檢查人員分析發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)進(jìn)貨“原油”，銷貨品名為“成品油”，但企業(yè)從未繳納過(guò)消費(fèi)稅，而且注冊(cè)地址也沒(méi)有油品加工和倉(cāng)儲(chǔ)空間。異樣經(jīng)營(yíng)信息背后，究竟隱藏著企業(yè)什么秘密？
最近，安徽省蕪湖市國(guó)稅局與公安機(jī)關(guān)緊密配合，破獲了一起石油化工企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件。經(jīng)查，2016年10月至2017年6月期間，C公司在沒(méi)有真實(shí)貨物交易的情況下，接受虛開(kāi)發(fā)票，并采取變票虛開(kāi)的方式，對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票1702份，涉及金額10.22億元，稅額1.74億元。目前，案件已移交公安機(jī)關(guān)，企業(yè)法定代表人王某已被司法機(jī)關(guān)起訴。
大量開(kāi)票，進(jìn)銷迥異——
企業(yè)信息疑竇叢生
2017年5月，蕪湖市國(guó)稅局納稅服務(wù)部門(mén)在前臺(tái)業(yè)務(wù)受理中發(fā)現(xiàn)，C石油化工公司在近兩三個(gè)月時(shí)間內(nèi)突然連續(xù)、大量辦理發(fā)票增量業(yè)務(wù)，增值稅專用發(fā)票由原先核定的每月25份，每張限額十萬(wàn)元，增加到每月近200份，每張限額一百萬(wàn)元。同時(shí)，前臺(tái)工作人員通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)查詢發(fā)現(xiàn)，該公司從2月份開(kāi)始每月均對(duì)外開(kāi)出上億元數(shù)額發(fā)票，每張票面金額由之前的幾萬(wàn)元突增至近100萬(wàn)元，所有發(fā)票均頂額開(kāi)具，僅2月～5月間該公司就對(duì)外開(kāi)票633份，合計(jì)金額達(dá)6.2億元。開(kāi)票量及開(kāi)票金額短時(shí)間內(nèi)大幅增加，企業(yè)情況十分可疑。
稅源管理部門(mén)在后續(xù)分析中發(fā)現(xiàn)，該公司存在進(jìn)、銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票品名不符等問(wèn)題。該企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票品名為“原油、煤油、粗白油”等，而開(kāi)出的銷項(xiàng)發(fā)票品名均為“燃料油、柴油”等成品油，從企業(yè)發(fā)票開(kāi)具信息看，企業(yè)應(yīng)存在油品加工和銷售過(guò)程，依據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知》的相關(guān)規(guī)定，原油生產(chǎn)加工成汽柴油、燃料油等成品油需要繳納消費(fèi)稅，而通過(guò)查詢征管系統(tǒng)，C公司從未有過(guò)繳納消費(fèi)稅的記錄。
從企業(yè)開(kāi)票信息分析，稅源管理部門(mén)懷疑C公司存在隱瞞油品生產(chǎn)過(guò)程偷逃消費(fèi)稅的嫌疑，因此立即將企業(yè)疑點(diǎn)信息傳送至稽查部門(mén)。
蕪湖市國(guó)稅局稽查局對(duì)此十分重視，當(dāng)時(shí)正值國(guó)家稅務(wù)總局稽查局組織對(duì)部分成品油企業(yè)開(kāi)展稅收檢查，C公司的情況也正好與偷逃成品油消費(fèi)稅的違法特征吻合，在上報(bào)省局稽查局批準(zhǔn)后，蕪湖市國(guó)稅局稽查局成立專案組，對(duì)C公司立案稽查。
通過(guò)分析征管系統(tǒng)中企業(yè)的登記信息及納稅申報(bào)數(shù)據(jù)等涉稅數(shù)據(jù)，專案組了解到，C公司成立于2016年9月，主要從事柴油、石油原油、燃料油、原料油、頁(yè)巖油和油漿等產(chǎn)品批發(fā)銷售業(yè)務(wù)，所屬行業(yè)為石油及制品批發(fā)，2016年10月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
2016年10月~2017年6月，該企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票3736份，金額10.07多億元，稅額1.7億多元。共對(duì)外開(kāi)具發(fā)票1702份，金額10.2億多元，稅額1.7億多元。這些數(shù)據(jù)顯示，該公司業(yè)務(wù)量巨大，油品進(jìn)出頻繁。從發(fā)票信息看，企業(yè)大部分進(jìn)項(xiàng)票品名為原油、煤油、粗白油等，而銷項(xiàng)票品名則為燃料油、柴油等成品油，從經(jīng)營(yíng)信息分析，無(wú)論是油品加工還是買賣業(yè)務(wù)，企業(yè)都需要大型生產(chǎn)設(shè)備及儲(chǔ)存場(chǎng)地，但該企業(yè)注冊(cè)地址信息卻是一幢住宅樓，并不具備廠房和倉(cāng)儲(chǔ)條件。專案組決定立即對(duì)C公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。
貨無(wú)倉(cāng)儲(chǔ)，答非所問(wèn)——
現(xiàn)場(chǎng)核查漸露端倪
辦案人員赴C公司位于蕪湖市三山區(qū)某小區(qū)4號(hào)樓的經(jīng)營(yíng)地下達(dá)了檢查通知書(shū)，并按程序調(diào)取相關(guān)賬簿、憑證等涉稅資料。
經(jīng)實(shí)地查看，辦案人員發(fā)現(xiàn)，該公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地簡(jiǎn)陋，僅有兩間辦公室，并無(wú)生產(chǎn)加工設(shè)備和倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地，根本不具備油品生產(chǎn)再加工能力。通過(guò)核對(duì)賬簿票據(jù)、購(gòu)銷信息等，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同基本都是購(gòu)銷合同，上游企業(yè)涉及北京、山東、上海、大連和河北等地區(qū)，下游企業(yè)涉及北京、山東、上海、天津和廣東等地區(qū)。上下游企業(yè)均在外省，是一個(gè)典型的“兩頭在外”的商貿(mào)企業(yè)。
但作為商貿(mào)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)進(jìn)銷費(fèi)用中卻均無(wú)運(yùn)輸費(fèi)用支出，這明顯不符商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)。
面對(duì)辦案人員的疑問(wèn)，企業(yè)法定代表人王某稱公司不從事油品加工業(yè)務(wù)，采購(gòu)的油品都是暫存在供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，購(gòu)買方直接去指定的供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)提貨?？蛻籼嶝洺鼍呤肇洿_認(rèn)函后，由公司財(cái)務(wù)人員通過(guò)網(wǎng)銀收付貨款，并向客戶開(kāi)具相應(yīng)的銷售發(fā)票。由于運(yùn)輸由下游購(gòu)買方自行解決，因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)不產(chǎn)生運(yùn)輸費(fèi)用。
針對(duì)企業(yè)購(gòu)銷品名不一致問(wèn)題，王某則稱，油品市場(chǎng)上，油品的名稱太多，有些是行業(yè)統(tǒng)稱，有的是別稱，因此企業(yè)開(kāi)票時(shí)品名很少會(huì)作區(qū)分，很多時(shí)候都混用，按購(gòu)買方要求來(lái)開(kāi)具。當(dāng)辦案人員進(jìn)一步詢問(wèn)企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)、銷售的究竟是何種油品，有無(wú)加工活動(dòng)，是否應(yīng)繳納消費(fèi)稅時(shí)，王某含糊其詞，堅(jiān)持稱企業(yè)只是商貿(mào)企業(yè)，沒(méi)有油品加工活動(dòng)，不需要繳納消費(fèi)稅。
隨后，辦案人員召開(kāi)案情分析會(huì)，對(duì)該企業(yè)疑點(diǎn)情況進(jìn)行討論分析，辦案人員認(rèn)為，從各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)信息和實(shí)地檢查情況看，該企業(yè)可能存在兩種情況：一是有真實(shí)貨物交易，購(gòu)進(jìn)原油，但銷售時(shí)通過(guò)變?cè)熵浳锲访?，在發(fā)票中直接開(kāi)具燃料油、柴油等成品油的方式，偷逃消費(fèi)稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年47號(hào)《關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問(wèn)題的公告》規(guī)定，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的，視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅。按照此項(xiàng)規(guī)定，即使C公司為商貿(mào)企業(yè)，不存在自行加工成品油的行為，但其外購(gòu)原油，而后以成品油名義對(duì)外銷售，仍需繳納消費(fèi)稅。
二是該企業(yè)根本沒(méi)有真實(shí)貨物交易，沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是通過(guò)變?cè)炱访姆绞?，?duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。辦案人員認(rèn)為，要證實(shí)企業(yè)是否存在違法行為，必須要對(duì)企業(yè)上下游經(jīng)營(yíng)情況、資金流等進(jìn)一步調(diào)查取證。
核資金流，查業(yè)務(wù)鏈——
虛開(kāi)真相浮出水面
由于C公司購(gòu)銷“兩頭在外”，如追查貨物流需要耗費(fèi)大量時(shí)間及人力，并且如果涉案企業(yè)與其上、下游企業(yè)存在共謀違法情況，則取證的真實(shí)性將受到較大影響。因此檢查人員準(zhǔn)備從資金流入手，核實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。
為此，蕪湖市國(guó)稅局與蕪湖市公安機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，通報(bào)了相關(guān)情況，希望在此案上通過(guò)合作，盡快查明案情。公安機(jī)關(guān)了解案情后，立即決定與稅務(wù)機(jī)關(guān)成立聯(lián)合調(diào)查組，雙方共同實(shí)施調(diào)查。
在公安機(jī)關(guān)和銀行等部門(mén)協(xié)助下，專案組獲得了大量涉案企業(yè)銀行交易信息，經(jīng)過(guò)大量分析、比對(duì)和篩選后，專案組由C公司與河北、山東兩家企業(yè)的一筆進(jìn)銷交易入手，從兩萬(wàn)多條資金往來(lái)數(shù)據(jù)中找到了企業(yè)資金回流痕跡。
企業(yè)賬目信息顯示，2016年10月，C公司從河北X公司購(gòu)進(jìn)原油5.9萬(wàn)多噸，金額1.7億多元，隨后其賣給山東Y公司燃料油5.9萬(wàn)多噸，金額1.7億多元。
辦案人員發(fā)現(xiàn)， C公司收到山東Y公司貨款后，轉(zhuǎn)入上游企業(yè)河北X公司，隨后河北X公司通過(guò)其控股股東的關(guān)聯(lián)企業(yè)河北XH公司將貨款轉(zhuǎn)回到山東Y公司，形成資金回流。
在檢查人員調(diào)查資金流，尋找C公司虛構(gòu)業(yè)務(wù)違法證據(jù)的同時(shí)，公安機(jī)關(guān)利用經(jīng)偵技術(shù)，鎖定了C公司與上游山東F公司和下游德州M公司進(jìn)行交易的中間人薛某某。專案組決定遠(yuǎn)赴山東、河北等地對(duì)山東Y公司、河北X公司及山東F公司等實(shí)施外調(diào)，進(jìn)一步查證資金回流情況，固定證據(jù)。同時(shí)，伺機(jī)抓捕中間人薛某某，以獲取口供等言證。
在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)等部門(mén)的協(xié)助下，專案組陸續(xù)取得了山東Y公司、河北X公司申報(bào)、納稅資料及企業(yè)銀行流水?dāng)?shù)據(jù)。對(duì)山東Y公司、河北X公司實(shí)地調(diào)查結(jié)果也顯示，兩家企業(yè)與C公司并無(wú)真實(shí)貨物購(gòu)銷行為。
在當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)協(xié)作下，另一組辦案人員在山東東營(yíng)市成功抓獲了中間人薛某某。經(jīng)訊問(wèn)，薛某某對(duì)其居中介紹C公司向下游企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的違法事實(shí)供認(rèn)不諱。
隨后，公安機(jī)關(guān)對(duì)C公司法定代表人王某實(shí)施刑事拘留。面對(duì)辦案人員出示的翔實(shí)證據(jù)，起初三緘其口的王某在壓力之下，最終如實(shí)供述了其虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，對(duì)外大肆虛開(kāi)的違法事實(shí)。
經(jīng)查，王某利用其所開(kāi)設(shè)的C公司，一方面接受上游企業(yè)虛開(kāi)的品目為“原油”等增值稅專用發(fā)票，虛抵進(jìn)項(xiàng)，同時(shí)，在沒(méi)有真實(shí)貨物交易的情況下，通過(guò)變票虛開(kāi)的方法，向下游北京、山東、廣東等5省、市的20家企業(yè)，虛開(kāi)發(fā)票1702份，涉及金額10.22億元，稅額1.74億元。
至此，案件真相水落石出。目前，案件經(jīng)蕪湖市國(guó)稅局重大案件審理委員會(huì)審定后，已依法按程序移交公安機(jī)關(guān)，涉案企業(yè)法定代表人王某已被司法機(jī)關(guān)起訴。
要案點(diǎn)評(píng)
析解企業(yè)“DNA” 找到案件突破口
安徽省蕪湖市國(guó)稅局稽查局檢查科科長(zhǎng) 夏農(nóng)
本案是一起石油化工企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的典型案例。涉案企業(yè)以“兩頭在外”的經(jīng)營(yíng)形式，虛構(gòu)油品交易業(yè)務(wù)，接受上游企業(yè)虛開(kāi)的品名為“原油”的增值稅專用發(fā)票，非法抵扣后，再以“柴油”等成品油品名向下游企業(yè)虛開(kāi)非法牟利，涉案金額逾10億元，造成國(guó)家稅款大量流失，嚴(yán)重?cái)_亂稅收秩序，損害營(yíng)商環(huán)境，必須予以嚴(yán)厲打擊。
記得有位經(jīng)偵專家說(shuō)過(guò)，資金是各類犯罪團(tuán)伙的犯罪動(dòng)機(jī)、犯罪目的，同時(shí)也是其犯罪手段之一，與犯罪分子切身利益緊密相連，因此在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查領(lǐng)域“資金流”被稱為“DNA”，它不僅能夠反映資金收付人員的真實(shí)身份，也能反映人員關(guān)系、通信聯(lián)系、交易明細(xì)、規(guī)模以及人員關(guān)系架構(gòu)等多層次信息，具有較強(qiáng)的可靠性和指向性?？梢哉f(shuō)，一旦做到對(duì)資金流有效監(jiān)控，就能有效識(shí)破犯罪嫌疑人的偽裝和伎倆。
在本案的查辦過(guò)程中，檢查人員就是從資金流入手，抓住“資金回流”這一關(guān)鍵證據(jù)，從而為案件破獲打開(kāi)了突破口。面對(duì)這種“兩頭在外”企業(yè)的虛開(kāi)行為，往往僅一筆業(yè)務(wù)就涉及兩地倉(cāng)庫(kù)，而對(duì)方公司是同伙的可能性又非常大，檢查人員很難快速掌握企業(yè)貨物流走向，查清物流信息。此時(shí)，從資金流入手，抓住資金回流線索，跟蹤追擊，有利于辦案人員迅速查證企業(yè)違法行為，提高案件查辦質(zhì)效。
針對(duì)本案涉案企業(yè)表現(xiàn)出的違法特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在今后對(duì)于商貿(mào)企業(yè)和油品經(jīng)營(yíng)企業(yè)的監(jiān)管中，要進(jìn)一步利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)完善風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。通過(guò)加大企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)、發(fā)票進(jìn)銷項(xiàng)等數(shù)據(jù)監(jiān)控力度，強(qiáng)化對(duì)“兩頭在外”企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)于短期發(fā)票頻繁增量、進(jìn)銷信息不一致的企業(yè)要立即啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)通知稅源部門(mén)予以核查。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與此類企業(yè)“兩頭”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流，核查其業(yè)務(wù)真實(shí)性，通過(guò)加強(qiáng)異地間疑點(diǎn)企業(yè)聯(lián)合監(jiān)管，堵塞違法人員跨區(qū)域的作案空間。
葉兵 李征 程醒予 本報(bào)記者 許蒙亞
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