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來源：國家稅務總局甘肅省稅務局  時間：2018年10月18日

國家稅務總局甘肅省稅務局企業(yè)所得稅稅前扣除憑證有關問題在線訪談實錄

2018年10月18日上午9:30，國家稅務總局甘肅省稅務局企業(yè)所得稅處負責人通過門戶網站“在線訪談”欄目，圍繞《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，就廣大納稅人普遍關心、關注的稅前扣除憑證相關問題，在線與網友進行互動交流答疑。

主題：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證相關問題

時間： 2018年10月18日上午9:30

嘉賓：甘肅省稅務局企業(yè)所得稅處處長 鄧宏恩

 

1、非居民企業(yè)也可以適用嗎？

答：可以?！掇k法》適用于企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

 

2、相關憑證的取得有時間限制嗎？

答：有。一般情況下，企業(yè)應在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，因此，企業(yè)最遲應在當年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。如果在匯算清繳期后被稅務機關發(fā)現(xiàn)應取得未取得或取得不符合規(guī)定的稅前扣除憑證且告知納稅人的，納稅人應當在被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者提供《辦法》第十四條規(guī)定的可以證實其支出真實性的相關資料。

 

3、企業(yè)在季度預繳時未取得稅前扣除憑證，能否稅前扣除？

答：能。這個和國家稅務總局2011年第34號公告的精神是一致的，即企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關支出，由于各種原因未能及時取得相應的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供有效憑證。

 

4、取得了稅前扣除憑證，是否可以不要合同協(xié)議等與經濟業(yè)務相關的其他資料？

答：這個理解不對。企業(yè)在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關資料。一般情況下，這些與稅前扣除憑證相關的資料是起補充作用的，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書；還有在企業(yè)因特殊原因無法取得有效稅前扣除憑證的情況下，“與稅前扣除憑證相關的資料”將轉化為稅前扣除的合法證據(jù)，比如因對方企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照無法補開、換開發(fā)票或其他外部憑證的，相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議，以及采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證等就成了證實支出真實性和據(jù)以稅前扣除的必備資料。因此，合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等資料雖不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應按照法律、法規(guī)等相關規(guī)定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

 

5、什么情況下應以發(fā)票作為稅前扣除憑證？

答：根據(jù)《辦法》第九條規(guī)定，一般情況下，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，且對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

 

6、什么情況下可以不以發(fā)票作為稅前扣除憑證？

答：根據(jù)《辦法》第九條、第十條和第十一條規(guī)定，這要分以下幾種情況分別來確定：一是企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，但對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，以稅務機關代開的發(fā)票或收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證（需要注意的是收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息）。二是企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應稅項目，且對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。三是企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

 

7、如何判斷小額零星經營業(yè)務？

答：小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。具體來說，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《財政部稅務總局關于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）等規(guī)定，小額零星經營業(yè)務按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，我省為每次（日）銷售額不超過500元。

 

8、與個人之間的經濟業(yè)務，以什么作為稅前扣除憑證？

答：首先要區(qū)分支出是境內發(fā)生還是境外發(fā)生，其次要區(qū)分是增值稅應稅項目還是非增值稅應稅項目，還要區(qū)分是從事小額零星業(yè)務的個人還是其他個人。對境內發(fā)生，且屬于增值稅應稅項目，且對方屬于辦理了稅務登記的個人（主要是個體工商戶），以發(fā)票作為稅前扣除憑證；對境內發(fā)生，且屬于增值稅應稅項目，但對方屬于從事小額零星業(yè)務的個人，以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證（同樣要注意，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息）；對境內發(fā)生，但不屬于增值稅應稅項目，且對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證；對從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，不區(qū)分單位和個人，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

 

9、對取得虛開的發(fā)票能否作為稅前扣除憑證？

答：不能。稅前扣除憑證的“合法性”要求稅前扣除憑證的形式、來源、填寫要求都必須符合法律、法規(guī)等相關規(guī)定?！掇k法》第十二條規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

 

10、企業(yè)符合稅前扣除范圍和標準的支出已經實際發(fā)生，應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，在匯算清繳期內如何處理？

答：首先，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以稅前扣除。如果因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑《辦法》第十四條規(guī)定的相關證明資料證實支出真實性后，其支出也允許稅前扣除。當然，未能在匯繳期內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，且未能憑相關資料證實其支出真實性的，相關支出暫不得在發(fā)生年度稅前扣除。

 

11、企業(yè)符合稅前扣除范圍和標準的支出已經實際發(fā)生，應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，在匯算清繳期后如何處理？

答：如果企業(yè)當年沒有稅前扣除，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，但追補扣除年限不得超過5年。如果企業(yè)當年已經稅前扣除，被稅務機關發(fā)現(xiàn)并告知的，企業(yè)應自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。

 

12、因對方企業(yè)被認定為“非正常戶”，無法換取符合規(guī)定的發(fā)票或其他外部憑證的，有什么補救措施？

答：《辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)確實無法從對方取得補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，在具有相關資料且足以證實其支出真實性的情況下，允許稅前扣除。即企業(yè)因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（1）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；（2）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（4）貨物運輸?shù)淖C明資料；（5）貨物入庫、出庫內部憑證；（6）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。其中第一項至第三項為必備資料?？梢钥闯?，交易對方的狀態(tài)情況是企業(yè)實施這一特殊補救措施的前提條件，企業(yè)應當積極主動獲取線索和信息，及時維護自身的涉稅權益。目前，獲取對方狀態(tài)的渠道已經非常暢通，企業(yè)可以登陸國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、有關部門網站，并將網站發(fā)布的公示文件或者截圖等作為資料留存。

 

13、如何理解非現(xiàn)金方式支付的付款憑證？

答：《辦法》第十四條規(guī)定的六項資料中，第三項必備資料為“采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證”。在對方法律主體消失或者處于“停滯”狀態(tài)的情況下，現(xiàn)金方式支付的真實性將無從考證，為此《辦法》對支付方式作出了限制性規(guī)定。采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證是一個相對寬泛的概念，既包括銀行等金融機構的各類支付憑證，也包括支付寶、微信支付等第三方支付賬單或支付憑證等。

 

14、企業(yè)與境內其他企業(yè)共同接受應納增值稅勞務發(fā)生的支出，能否采取分攤方式稅前扣除？稅前扣除憑證是什么？如果共同接受的是非應納增值稅勞務呢？

答：可以。企業(yè)應當按照獨立交易原則進行分攤接受勞務發(fā)生的共同支出。（1）如果共同接受應納增值稅勞務的支出：企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。（2）如果共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出：企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

 

15、企業(yè)租用辦公、生產用房等資產發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，什么情況下以發(fā)票作為稅前扣除憑證？什么情況下以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證？

答：出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。