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原創(chuàng)：云南百滇稅務師事務所有限公司 萬偉華
2022年1月1日至2024年12月31日期間，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以享受“六稅兩費”或“六稅兩附加”在50%的稅額幅度內減征優(yōu)惠政策。
相信各獨立納稅的分支機構應有記憶，2019年開始分支機構在申報表上小型微利企業(yè)默認為否，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
稅務部門對此解讀：分公司（無論是否獨立核算）不具有法人資格，不是所得稅納稅人，不能單獨享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，只能將其從業(yè)人員、應納稅所得額和資產總額指標匯總到總機構，整體判斷是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
我們認為對獨立納稅（獨立核算）的分支機構來說，同樣的情況將在“六稅兩費”減征上出現(xiàn)，而且顯得會比較復雜。
1、分支機構是小規(guī)模納稅人，總機構是小規(guī)模納稅人
總分機構均可以按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策，不考慮是否匯總，不考慮匯總匯算后是否符合小型微利企業(yè)條件。
2、分支機構是一般納稅人，總機構是小規(guī)模納稅人
總機構始終可以按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策，即使總分機構企業(yè)所得稅匯總繳納的情況下，匯算結果顯示不是小型微利企業(yè)。
總分機構企業(yè)所得稅匯總繳納的情況下，匯算結果顯示是小型微利企業(yè)，分支機構可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，顯示結果不是，分支機構不可以申報享受。
總分機構不匯總繳納企業(yè)所得稅的情況下，分支機構企業(yè)所得稅匯算清繳將顯示小型微利企業(yè)默認為否，分支機構不能申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
3、分支機構是小規(guī)模納稅人，總機構是一般納稅人
分支機構始終可以按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策，即使總分機構企業(yè)所得稅匯總繳納的情況下，匯算結果顯示不是小型微利企業(yè)。
總分機構企業(yè)所得稅匯總繳納的情況下，匯算結果顯示是小型微利企業(yè)，總機構可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，顯示結果不是，總機構不可以申報享受。
總分機構不匯總繳納企業(yè)所得稅的情況下，總機構往往只考慮自己的從業(yè)人數(shù)、資產等，總機構匯算結果顯示是小型微利企業(yè)并享受小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠、小微企業(yè)六稅兩費減征優(yōu)惠，存在將分支機構從業(yè)人數(shù)、資產總額并入后不再符合小型微利企業(yè)的條件，需要補繳企業(yè)所得稅、“六稅兩費”的風險。
4、分支機構是一般納稅人，總機構是一般納稅人
總分機構企業(yè)所得稅匯總繳納的情況下，匯算結果顯示是小型微利企業(yè)，總分支機構均可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，顯示結果不是，總分支機構均不可以申報享受。
總分機構不匯總繳納企業(yè)所得稅的情況下，獨立納稅的分支機構不能申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，總機構同樣存在第三條所述的并入分支各機構后補繳企業(yè)所得稅、“六稅兩費”的風險。
上述僅是我們對政策的理解，各總分機構納稅人仍需關注后續(xù)電子稅務局申報表的相關功能和稅務總局后續(xù)對此的明確。
相關資料：
國家稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關征管問題的公告 國家稅務總局公告2022年第3號
關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告 財政部 稅務總局公告2022年第 10 號
滇公網安備 53010202000370號