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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

例：子公司向100%控股的母公司劃轉股權資產的賬面價值和計稅基礎都是1000萬元。母公司持有子公司100%股權投資的賬面價值和計稅基礎都是500萬。

母公司會計處理：

借：長期股權投資 1000萬

貸：長期股權投資-子公司 500萬

       投資收益 500萬

子公司會計處理：

借：實收資本、資本公積、留存收益 1000萬

貸：長期股權投資 1000萬

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

有認為，上述案例中子公司已經動用了留存收益，需視為對母公司的分紅。母公司產生了500萬的股息所得和股權轉讓所得。

根據<財稅[2014]109號>規(guī)定，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按規(guī)定進行特殊性稅務處理。上述案例中的劃轉不可以適用特殊性稅務處理。

但我們認為，根據《國家稅務總局公告2015年第40號 國家稅務總局關于資產（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》規(guī)定：(三)100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉股權或資產的原計稅基礎，相應調減持有子公司股權的計稅基礎。

稅務上不存在像會計的資產負債平衡的問題。子對母劃轉的特殊性稅務處理中，明確母公司的稅務處理為“按收回投資處理”，34號公告“取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回”。母公司應按被劃轉股權或資產的原計稅基礎，相應調減持有子公司股權的計稅基礎。意思就是劃轉的計稅基礎大于母公司持有子公司股權的計稅基礎時，持有子公司股權的計稅基礎調減為零即可，不存在計稅基礎沖出負數的問題。

母公司按接受投資處理的情況下，母公司的股東不可以據此同時調整對母公司股權投資的計稅基礎，母公司同時也需要根據40號公告調減持有子公司股權的計稅基礎。

母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，同時根據109號通知規(guī)定“劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得?！保腹静恍枰鶕?4號公告對差額500萬確認股息所得或股權轉讓所得。

根據109號通知規(guī)定“劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定?！保虼税咐心腹緦⒊钟凶庸竟蓹嗟挠嫸惢A500萬調減到0，同時獲得劃轉資產或股權的全部計稅基礎即案例中的1000萬。

不管母公司按收回投資處理，還是按接受投資處理，必須根據規(guī)定調減持有子公司股權的計稅基礎，案例中不可能出現母公司同時持有子公司股權計稅基礎500萬，及持有劃轉資產或股權計稅基礎1000萬或500萬的情況。

會計處理需按會計準則來處理，但根據<財稅[2014]109號>規(guī)定，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按規(guī)定進行特殊性稅務處理，案例中，母公司似乎也只好根據40號公告來進行會計處理了，不計入投資收益。