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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例規(guī)定，個人持有國債而取得的利息免征個人所得稅；根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定，企業(yè)持有國債而取得的利息收入為免稅收入。相關政策規(guī)定強調(diào)個人或企業(yè)直接持有國債而取得的利息收入為免稅收入，那么個人投資者通過個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得“國債利息收入”是否可以免征個人所得稅，法人合伙人通過合伙企業(yè)取得“國債利息收入”是否可以免征企業(yè)所得稅？

根據(jù)《中華人民共和國國庫券條例》(1992年3月18日中華人民共和國國務院令第95號發(fā)布)第二條規(guī)定，國庫券的發(fā)行對象是：居民個人、個體工商戶、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體和其他組織。同時第十二條規(guī)定，國庫券的利息收入享受免稅待遇。隨著記帳式國債（又稱無紙化債券）的推行，國庫券現(xiàn)在一般稱為國債，指財政部代表中央政府發(fā)行的國家公債。

根據(jù)《國庫券條例》規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)持有國債而取得的利息收入為免稅收入。

《財稅[2008]159號 財政部國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。筆者認為，在計算合伙人“先分后稅”的“應納稅所得額”時，應先對合伙企業(yè)取得的國債利息收入適用免稅，分配給合伙人的“應納稅所得額”不包括國債利息收入。

舉例說明，個人合伙人B和法人合伙人C分別持有A合伙企業(yè)50%份額，A合伙企業(yè)當年獲得銷售收入100萬，國債利息收入5萬元，成本費用等扣除50萬。國債利息收入5萬元應在合伙企業(yè)適用免稅，并從應分配給合伙人的應納稅所得額中扣減。個人合伙人和法人合伙人的應納稅所得額，均為（收入總額105萬-應免稅的國債利息收入5萬-扣除50萬）*50%=50萬*50%=25萬元。

個人合伙人對“先分后稅”的所得25萬元繳納經(jīng)營所得個人所得稅，個人投資者通過個人獨資企業(yè)、個體工商戶、合伙企業(yè)取得“國債利息收入”2.5萬元不屬于個人投資者的應納稅所得額，不在個人層面繳稅或免稅。

法人合伙人對“先分后稅”的所得25萬元并入企業(yè)當年應納稅所得額，法人合伙人通過合伙企業(yè)取得“國債利息收入”不屬于企業(yè)的應納稅所得額，不在法人層面繳稅或免稅。假設上述案例中A合伙企業(yè)全部所得在當年全部分配，法人合伙人獲得分配27.5萬元。在填寫企業(yè)所得稅匯算清繳申報表時，<A105000 納稅調(diào)整項目明細表>41行“（五）合伙企業(yè)法人合伙人應分得的應納稅所得額”的“賬載金額”填27.5萬，“稅收金額”填25萬，“調(diào)減金額”填2.5萬。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)的股東取得分配所得時，不對企業(yè)取得的國債利息穿透免稅，按企業(yè)所得稅法和個人所得稅法的股息稅收政策進行征免所得稅，

另外不光所得稅免了，增值稅也免了?！敦斦?國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔2016〕36號文附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定國債利息收入免征增值稅。