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原創(chuàng) 萬偉華

企業(yè)所得稅法（分類所得稅制）對各項所得征稅，計算企業(yè)應納稅所得額時，收入減除（扣除）財產凈值或成本，正數(shù)為“所得”，并入應納稅所得額，負數(shù)為成本未完全抵免的部份，構成“損失”，需根據(jù)規(guī)定將“損失”在應納稅所得額中扣除。

相關內容參看：貸款損失準備金、資產損失稅前扣除、納稅調整明細表中會計和稅收數(shù)據(jù)的簡析

收入減除成本或凈值出現(xiàn)損失的時候，不直接在應納稅所得額中“全額”扣除財產凈值或成本，只能扣除等同于收入金額的凈值或成本，剩余成本或凈值（即收入減除成本或凈值的負值）需要計入“損失”按損失的規(guī)定進行扣除，從而最終實現(xiàn)“成本或資產凈值在計算應納稅所得額時扣除”。

有認為，資產損失應在實際發(fā)生或符合損失確認條件且“會計上已作損失處理”的年度申報扣除，存貨銷售收入和結轉銷售成本并結轉利潤或虧損，會計上不屬于“作損失處理”，不計入減值損失、營業(yè)外支出、期間費用等科目，因此存貨經營虧損不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的“損失”，不應按“損失”進行扣除。

《河北省國家稅務局關于企業(yè)所得稅若干政策問題的公告》（河北省國家稅務局公告〔2014〕5號）對此也有規(guī)定：企業(yè)正常銷售的產品因市場價格波動造成的售價低于成本的差額，不屬于《實施條例》第三十二條規(guī)定的損失，因此不需進行清單申報。

本文認為，無論是老的企業(yè)所得稅規(guī)定，還是2008年開始的企業(yè)所得稅規(guī)定中，貨物銷售收入減除銷售成本的經營虧損（相對于銷售貨物所得的銷售貨物損失）都屬于資產損失的扣除范圍。

具體可查看《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》和已全文廢止的《國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）相關規(guī)定，《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定，下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（一）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失。

“屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總”，其中會計核算科目應按原材料、庫存商品、固定資產、生產性生物資產等一級科目匯總計算。

當會計核算科目匯總出現(xiàn)損失的情況，才需要清單申報，如會計核算科目匯總未出現(xiàn)損失（即所得）的情況，則無需申報損失，同時無需對其中的分項目、分資產類別或分筆、分次的損失單獨進行申報。

比如，存貨類科目庫存商品匯總年度銷售收入1億元，結轉銷售成本9500萬，匯總未出現(xiàn)損失，但某筆合同或某個具體銷售的存貨品種、或某批次出現(xiàn)銷售虧損，年度無需申報資產損失，也無需對具體存貨交易合同或具體某筆銷售的損失進行資產損失申報。

比如，存貨類科目庫存商品匯總年度銷售收入1億元，結轉銷售成本12000萬，匯總出現(xiàn)損失，則需進行資產損失清單申報，并非當年度庫存商品銷售筆筆都出現(xiàn)損失。

2017年后，自行申報下，也應如此判斷。